Доходы в новом налоговом кодексе. Валовые доходы
|
 |
 |
Порядок признания доходов установлен в ст. 137 Налогового кодекса Украины. Так, доход от реализации товаров признается датой перехода покупателю права собственности на такой товар. Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается за датой составления акта или иного документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или оказание услуг.
Таким образом, в отличие от Закона о прибыли, предварительная (авансовая) оплата товаров (работ, услуг) не будет признаваться доходами и не будет влиять на налоговые обязательства плательщика.
Доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, классифицируются по следующим группам:
-
доход от операционной деятельности, включающая доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, и доход банковских учреждений;
-
другие доходы, включающие, как и по действующему законодательству, в частности, доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, доходы от операций аренды / лизинга, доходы по операциям в иностранной валюте, доходы от торговли ценными бумагами и деривативами, суммы штрафов, неустойки или пени, суммы безвозвратной финансовой помощи, безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).
В отличие от действующего законодательства, суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя налогоплательщика, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения не включаются в состав налогооблагаемого дохода.
Как и действующий Закон о прибыли, Налоговый кодекс содержит перечень доходов, не учитываемых для определения объекта налогообложения. Это, в частности, прямые инвестиции или реинвестиции в корпоративные права плательщика, компенсация (возмещение) за принудительное И отчуждения государством имущества налогоплательщика, И эмиссионный доход, международная техническая помощь и прочее.
Одновременно в Налоговом кодексе, в отличие от действующего законодательства, исключена норма, согласно которой датой получения дохода в случае продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на текущий счет налогоплательщика или дата получения соответствующей компенсации и в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствам перед таким бюджетом. Такие доходы будут признаваться в общем порядке.
|
|
В отличие от действующего законодательства, Налоговом кодексе установлено, что стоимость безвозмездно полученных плательщиком товаров (работ, услуг) определяется с целью включения в доход на уровне не ниже обычной цены.
В п. 137.3 Налогового кодекса Украины предусмотрено особенности отражения в учете выполнения долгосрочных договоров. Так, если налогоплательщик производит товары, выполняет работы, оказывает услуги по долговременным (более одного года) технологическим циклом производства и если такими договорами не предусмотрено поэтапной их сдача, доходы начисляются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со степенью завершенности производства (операции по предоставлению услуг), который определяется по удельному весу расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов и / или по удельному весу объема услуг, оказанных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены. После перехода покупателю права собственности на товары (работы, услуги) с длительным технологическим циклом производства исполнитель осуществляет корректировку фактически полученного дохода, связанного с изготовлением таких товаров (работ, услуг), начисленного в предыдущие периоды в течение срока их изготовления.
Отдельной нормой Налогового кодекса Украины (п. 137.2) определяется порядок признания доходов при получении средств целевого финансирования из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов. В отличие от действующего порядка, согласно которому финансирование признается валовым доходом в момент его фактического получения, Налоговый кодекс предусматривает, что в случае получения средств целевого финансирования из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов доходом признается:
-
сумма средств, равная части амортизации объекта инвестирования, пропорциональной доле полученного налогоплательщиком из бюджета целевого финансирования капитальных инвестиций в общей стоимости таких инвестиций в объект;
-
целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирования для оказания поддержки предприятию без установления условий расходования таких средств на выполнение в будущем определенных мероприятий - с момента его фактического получения;
-
другое целевое финансирование - в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.
Отдельными нормами Налогового кодекса Украины, в отличие от действующего законодательства, определено, что в случае продажи товаров по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком - комитентом датой получения дохода от такой продажи считается дата продажи товаров, принадлежащих комитенту, указанной в отчете комиссионера (агента ) (п. 137.5), а датой получения доходов от продажи иностранной валюты является дата перехода права собственности на иностранную валюту (п. 137.12).
Кодекс предусматривает также, что датой получения доходов налогоплательщика от проведения кредитно-депозитных операций является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), определенная согласно правилам бухгалтерского учета.
В отличие от действующего законодательства, Налоговый кодекс устанавливает, что датой получения других доходов, отдельно не определенных в разд. III Налогового кодекса Украины, является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета.
Следует также обратить внимание, что согласно п. 7 подразделе. 4 «Особенности взимания налога на прибыль предприятий» разд. XX Налогового кодекса Украины доход не определяется в отношении товаров (результатов работ, услуг), отгруженных (оказанных) после 01.04.11 г. в части стоимости таких товаров (результатов работ, услуг), оплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в том числе в период нахождения на упрощенной системе налогообложения.

Будем рады видеть Вас в числе наших постоянных клиентов! Успехов Вам в бизнесе!
|
|